Codice Civile art. 2772 - Crediti per tributi indiretti (1).

L'imposta di registro

Poiché l'imposta di registro incide sul negozio giuridico di trasferimento ( imposta principale) della ricchezza, la prelazione va ad incidere sul bene immobile cui il valore si riferisce e che va tassato mentre il credito derivante dalla registrazione riguarda l'imposta suppletiva o complementare. (Tucci, in Tr. Res., 1997, 736; Miglietta, Prandi, 362).

Questo privilegio immobiliare si estingue al maturare del termine di decadenza di cinque anni dalla data di registrazione dell'atto previsto dall'art. 56, ult. comma, d.P.R. n. 131/1986; in proposito secondo la giurisprudenza di legittimità (Cass. n. 11357/2003), riguardo ai crediti relativi all'applicazione dell'Invim ha chiarito che maturata la decadenza quinquennale dalla data di registrazione non possa più discriminarsi tra imposta principale, complementare o suppletiva, anche nell'ipotesi nella quale sia in corso il procedimento per la determinazione dei valori e non vi sia stata, ai sensi dell'art. 76 d.P.R. n. 131/1986, decadenza dell'azione della finanza nei confronti dell'alienante, soggetto passivo dell'imposta).

Va tuttavia ricordato che l'imposta comunale sull'incremento di valore degli immobili è stata abrogata con la l. n. 421/1992, anche se rimane applicabile ai presupposti d'imposta che si verificheranno nel decennio successivo alla data del 31 dicembre 1992 (Miglietta, Prandi, 365). Da ricordare poi che il privilegio grava, inoltre, sui singoli beni acquistati dai legatari (Pratis, 1287; Tucci, in Tr. Res., 1997, 572).

Da notare che secondo la giurisprudenza di legittimità (Cass. n. 5016/2015) in tema di tributi erariali indiretti (imposta di registro) nel caso di compravendita immobiliare registrata telematicamente dal notaio rogante isoggetti obbligati al pagamento dell'imposta sono sempre le parti sostanziali dell'atto essendo il notaio rogante soggetto meramente responsabile d'imposta.

L'imposta sulle successioni

La disposizione esclude l'opponibilità della prelazione immobiliare ai creditori che hanno iscritto ipoteca nei tre mesi dalla morte del de cuius, nonché nei confronti di quelli che hanno esercitato il diritto di separazione dei beni del defunto da quelli dell'erede, nondimeno sulla questione della opponibilità dello stesso privilegio ai terzi acquirenti di un immobile anteriormente all'apertura della successione, considerato che l'art. 9, d.P.R. n. 637/1972 — presume facenti parte del compendio ereditario i beni e i diritti che siano stati trasferiti, a titolo oneroso, negli ultimi sei mesi di vita del defunto.

La giurisprudenza di legittimità (Cass. I n. 945/1996) ha precisato che vi è invece valenza generale del principio che dispone che il privilegio sugli immobili non si può esercitare in pregiudizio dei diritti che i terzi hanno anteriormente acquistato sull'immobile che pertanto va applicato anche con riferimento agli immobili trasferiti dal defunto a terzi nell'ultimo semestre della sua vita. Ne consegue che l'amministrazione finanziaria non può pretendere da costoro il pagamento del tributo inevaso dai soggetti di imposta, quale onere per la liberazione del bene dal diritto di garanzia, neppure nei limiti del valore del bene medesimo e con una responsabilità patrimoniale limitata al suo valore.

Nondimeno in linea generale i terzi acquirenti dell'immobile sottoposto al privilegio non sono debitori d'imposta, ma terzi possessori assoggettati all'esecuzione, responsabili di un debito altrui pertanto, essi hanno diritto di regresso nei confronti degli effettivi debitori d'imposta, purché un accertamento vi sia stato. Secondo al giurisprudenza di legittimità (Cass. III, n. 9859/2014) laddove la pretesa erariale sia confluita nel concordato fiscale concluso dal venditore con l'Amministrazione, senza coinvolgere l'acquirente il venditore non ha azione di regresso nei confronti dell'acquirente.