Ricorso contro l'avviso di accertamento in materia di ICI (o IMU) per erronea determinazione della base imponibile

L'imposta Comunale sugli Immobili (ICI) – istituita (con decorrenza “dall'anno 1993”) dal d.lgs. n. 504/1992, per le sue caratteristiche strutturali, in base alle tradizionali classificazioni dottrinarie, va definita – al pari della successiva IMU – un'imposta territoriale (in considerazione della identica natura dell'ente pubblico impositore ciascun comune), diretta (perché colpisce una immediata manifestazione di capacità contributiva) e, reale siccome considera, come base imponibile, il valore in sé del bene immobile, a prescindere, in linea generale, da qualsivoglia condizione personale del titolare del diritto reale sullo stesso considerato dalle afferenti norme. L'IMU è l'imposta municipale propria la cui istituzione, ex d.lgs. n. 23/2011, è stata anticipata, in via sperimentale, a decorrere dall'anno 2012, in sostituzione della precedente ICI.

Ai fini ICI, la disciplina positiva evidenziava la stretta ed imprescindibile relazione, da essa posta ai fini della individuazione della “base imponibile” – necessaria per la successiva determinazione del quantum dell'imposta dovuta, tra iscrizione (o necessaria iscrivibilità) in catasto di una “unità immobiliare” (con il connesso necessario riferimento alla nozione catastale di “unità immobiliare”) e rendita catastale “vigente al primo gennaio dell'anno di imposizione”. Dalla medesima correlazione, inoltre, discendeva che il “dato” – sia relativo all'iscrizione che alla classificazione ed alla misura della rendita attribuite dal competente organo pubblico (dal primo gennaio 2001, l'Ufficio locale dell'Agenzia del Territorio; in precedenza, l'Ufficio Tecnico Erariale dell'allora denominato Ministero delle Finanze) – del singolo “fabbricato”, quale risultante dal “catasto”, ai fini della assoggettamento all'imposta e della determinazione del quantum dovuto a titolo di ICI, costituisce un “fatto oggettivo”, non contestabile da nessuna delle parti (Comune e contribuente) del rapporto obbligatorio concernente questa imposta, neppure in via incidentale e limitata a tale rapporto, come impone di ritenere l'inciso dell'art. 5, comma 2, a mente dei quale (come visto) “per i fabbricati iscritti in catasto, il valore” della “base imponibile” è costituito “da quello che risulta applicando all'ammontare delle rendite risultanti in catasto” (cioè iscritte in catasto), “vigenti al primo gennaio dell'anno di imposizione, i moltiplicatori” validi ai fini dell'imposta di registro, ivi richiamati. Incontestabilità che è limitata allo specifico rapporto d'imposta e non esclude né limita il potere del contribuente di chiedere la modifica (eventualmente in via di autotutela) ovvero di impugnare (in sede giurisdizionale) l'atto di accatastamento e/o di attribuzione della rendita, però, unicamente nei confronti dell'organo preposto alle relative operazioni, e non nei confronti del Comune (Cass. V, n. 15321/2008; Cass. n. 3436/2019) con naturale ripercussione (ed effetto vincolante per le parti del rapporto ICI) del provvedimento definitivo.

Ai fini IMU, i commi da 4 a 7 dell'art. 8 del decreto istitutivo (d.lgs. n. 23/2011) prevedono che essa ha per base imponibile il valore dell'immobile determinato ai sensi del citato art. 5 del d.lgs. n. 504/1992 in tema di ICI, soggiungendo che nel caso di possesso di immobili non costituenti abitazione principale ai sensi del comma 3, l'imposta è dovuta annualmente in ragione di un'aliquota dello 0,76 per cento e che la predetta aliquota può essere modificata con decreto del Presidente del Consiglio dei ministri, da emanare su proposta del Ministro dell'economia e delle finanze, d'intesa con la Conferenza Stato-città ed autonomie locali, nel rispetto dei saldi di finanza pubblica, tenendo conto delle analisi effettuate dalla Commissione tecnica paritetica per l'attuazione del federalismo fiscale ovvero, ove istituita, dalla Conferenza permanente per il coordinamento della finanza pubblica. I comuni inoltre possono, con deliberazione del consiglio comunale adottata entro il termine per la deliberazione del bilancio di previsione, modificare, in aumento o in diminuzione, sino a 0,3 punti percentuali, l'aliquota fissata dal primo periodo del comma 5, ovvero sino a 0,2 punti percentuali l'aliquota determinata ai sensi del comma 6 (mentre in caso di mancata emanazione della delibera entro il predetto termine, si applicano le aliquote di cui al primo periodo dello stesso comma 5 ed al comma 6. Specifiche previsioni (commi 6 e 7) riguardano infine l'ipotesi di immobile locato (l'aliquota di cui al comma 5, primo periodo, è ridotta alla metà) e quella per cui i comuni possono, con deliberazione del consiglio comunale, adottata entro il termine per la deliberazione del bilancio di previsione, prevedere che l'aliquota di cui al comma 5, primo periodo, sia ridotta fino alla metà anche nel caso in cui abbia ad oggetto immobili non produttivi di reddito fondiario ai sensi dell'art. 43 del citato testo unico di cui al d.P.R. n. 917/1986, ovvero nel caso in cui abbia ad oggetto immobili posseduti dai soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società (nell'ambito di tale facoltà i comuni possono stabilire che l'aliquota ridotta si applichi limitatamente a determinate categorie di immobili).