Memoria di costituzione nel procedimento di impugnazione del diniego di rimborso fondato sull'intervenuto accertamento con adesione.

Secondo il prevalente orientamento della giurisprudenza di legittimità, in tema di imposte sui redditi, poiché avverso l'accertamento definito per adesione è preclusa ogni forma di impugnazione, devono ritenersi improponibili anche le istanze di rimborso in quanto esse costituirebbero una surrettizia forma di impugnazione dell'accertamento in questione che, invece, in conformità alla ratio dell'istituto, deve ritenersi intangibile (tra le tante, Cass. V, n. 20732/2010; Cass. V, n. 29587/2011; Cass. V, n. 5744/2018; Cass. V, n. 13129/2018).

Precisamente, secondo i giudici di Piazza Cavour, ai sensi dell'art. 2, comma 3 (per le imposte sui redditi e sull'IVA), e art. 3, comma 4 (per le altre imposte indirette), del d.lgs. n. 218/1997, "l'accertamento definito con adesione non è soggetto ad impugnazione, non è integrabile o modificabile da parte dell'Ufficio (fatta salvo, limitatamente alle imposte di cui all'art. 2, l'esercizio dell'ulteriore azione accertatrice da parte dell'Ufficio nelle ipotesi indicate nel comma 4 di detta norma). Il fatto che avverso l'accertamento definito con adesione sia preclusa l'impugnazione (ovviamente - si intende - per qualsiasi causa) non può che comportare la ovvia conseguenza della improponibilità di istanze di rimborso di quanto versato a perfezionamento dell'accordo, le quali non costituirebbero altro che una surrettizia forma di impugnazione di quest'ultimo, che deve ritenersi intangibile, in conformità alla ratio dell'istituto, connotata, a fronte dell'effetto premiale per il contribuente, dall'interesse pubblico alla immediata acquisizione delle somme risultanti dall'accordo, le quali, una volta versate, non possono più essere messe in discussione attraverso richieste di rimborso (con l'ulteriore effetto della deflazione del contenzioso)".

Di diverso avviso sembrerebbe essere una parte della dottrina, e precisamente quella che afferma la ripetibilità di somme versate in adesione per inesistenza del presupposto impositivo. Nei casi in cui venga meno, in tutto o in parte, il presupposto necessario sul quale l'accertamento si fonda, ossia l'obbligazione tributaria nelle sue componenti (imponibile e debito d'imposta), l'accertamento con adesione, anche qualora validamente perfezionato, andrebbe, ad avviso di tale dottrina, posto nel nulla, così facendo sorgere in capo al contribuente il diritto alla ripetizione di quanto versato a tale titolo. In tali casi, ossia nell'ipotesi in cui la pretesa tributaria derivante dall'adesione si sia rivelata ex post, in tutto o in parte, illegittima, avendo così comportato un indebito versamento di imposta da parte del contribuente, l'Amministrazione finanziaria dovrebbe - verosimilmente - essere chiamata a porre nel nullo l'atto sottoscritto. La strada percorribile sarebbe quella della proposizione dell'istanza di autotutela con contestuale istanza di rimborso di quanto versato in assenza del presupposto impositivo. Con l'ulteriore precisazione che, in tali ipotesi, configurandosi un indebito oggettivo, troverebbe applicazione il termine di prescrizione decennale.

L’Ufficio, per difendersi nel procedimento eventualmente introdotto dal ricorso del contribuente, utilizza quale atto la memoria di costituzione, all’interno della quale potrà formulare, ai sensi dell’articolo 16, comma 4, del Decreto Legge 23.10.2018, n. 119, convertito, con modificazioni, dalla Legge 17 dicembre 2018, n. 136, e successivamente sostituito dall’articolo 135, comma 2, del Decreto Legge 19.05.2020, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla Legge 17.07.2020, n. 77, istanza per la partecipazione all’udienza di cui all’articolo 34 del Decreto Legislativo n. 546 del 1992 a distanza, mediante collegamento audiovisivo da remoto.