Decreto legislativo - 28/02/2021 - n. 36 art. 12 - Disposizioni tributarie

Le disposizioni tributarie  

 L'articolo 12 definisce le disposizioni tributarie a favore delle associazioni e delle società sportive dilettantistiche, confermando, sostanzialmente, la disciplina vigente. Si ricorda, infatti, che l'art. 90, commi 4,5 e 8 della l. n. 289/2002 (commi abrogati dal d.lgs. n. 36/2021) stabilisce che:

- che il CONI, le Federazioni sportive nazionali e gli enti di promozione sportiva riconosciuti dal CONI non sono obbligati ad operare la ritenuta del 4% a titolo di acconto sui contributi erogati alle società e associazioni sportive dilettantistiche (comma 4);          

Trattasi sul punto della ritenuta prevista dall'art. 28, comma 2, del d.P.R. n. 600/1973, che prevede che le regioni, le province, i comuni, gli altri enti pubblici e i privati devono operare una ritenuta del 4% a titolo di acconto delle imposte sul reddito dele persone fisiche e sul reddito delle persone giuridiche dovuta dal percipiente, e con l'obbligo di rivalsa sull'ammontare dei contributi corrisposti ad imprese, esclusi quelli per l'acquisto di beni strumentali.

- gli atti costitutivi e di trasformazione delle società e associazioni sportive dilettantistiche, nonché delle Federazioni sportive e degli enti di promozione sportiva riconosciuti dal CONI direttamente connessi allo svolgimento dell'attività sportiva, sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa (Comma 5);

- il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società, associazioni sportive dilettantistiche e fondazioni costituite da istituzioni scolastiche, nonché di associazioni sportive scolastiche che svolgono attività nei settori giovanili riconosciuta dalle Federazioni sportive nazionali o da enti di promozione sportiva costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a Euro 200.000, spesa di pubblicità, volta alla promozione dell'immagine o dei prodotti del soggetto erogante mediante una specifica attività del beneficiario (comma 8). Ciò ai sensi dell'art. 74, comma 2, del TUIR (d.P.R. n. 917/1986).

In particolare, i commi 1 e 2 dell'articolo 12 confermano quanto previsto, rispettivamente, dell'art. 90, comma 4 e 5, della l. n. 289/2002. Il comma 3 conferma quanto previsto dall'art. 90, comma 8°, della stessa l. n. 289/2002, ma sostituisce il richiamo all'art. 74, comma 2°, del testo unico delle imposte sui redditi di cui al DPR n. 917/1986 con il rinvio all'art. 108, comma 1°, del medesimo DPR. L'art. 108, comma 1°, del DPR n. 917/1986- come sostituito dall'art. 13- bis, comma 2, lettera c), n. 1), del d.l. n. 244/2016 (L. n. 19/2017)- stabilisce che le spese relative a più esercizi sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio. Al riguardo si ricorda anche che il comma 4-bis del medesimo art. 108-introdotto dall'art. 7, comma 8, del d.lgs. n. 156/2015- prevede che il contribuente può interpellare l'amministrazione finanziaria in ordine alla qualificazione di determinate spese sostenute, tra quelle di pubblicità e di propaganda ovvero tra quelle di rappresentanza. Ciò, ai fini di verificare se dette spese possono essere considerate deducibili. In tal caso , le spese sono deducibili nel periodo di imposta di sostentamento e sono commisurate all'ammontare dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dell'impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo in misura pari: a) all'1,5 % dei ricavi e altri proventi fino a Euro 10 mln; b) allo 0,6% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente Euro 10 mln e fino a Euro 50 mln; c) allo 0,4% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente Euro 50 mln. Sono comunque deducibili le spese relative ai beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a Euro 50. La disposizione in commento sembra quindi volta a superare la necessità dell'interpello e a stabilire in norma primaria il limite di deducibilità delle già menzionate spese. In conseguenza di quanto disposto, l'articolo 52, comma 2°, lett. A), prevede l'abrogazione a decorrere dalla data di entrata in vigore del d.lgs. n. 36/2021, l'articolo 90, commi 4,5,8,17,18,18 bis, 19, 23, della legge 27 dicembre 2002, n. 289.

Del resto, è da rilevare che l'articolo 12 del d.lgs. n. 36/2021 è stato modificato dall'articolo 5 del Decreto correttivo approvato il 28 settembre 2002 con l'estensione anche alle Discipline Sportive Associate della previsione dettata per le associazioni e società sportive dilettantistiche, le Federazioni Sportive Nazionali e gli Enti di Promozione Sportiva riconosciuti dal CONI, secondo cui gli atti costitutivi e di trasformazione direttamente connessi allo svolgimento dell'attività sportiva sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa.

Si rileva altresì alcune modifiche ai commi 2 bis e 3 dell'art. 12 del d.lgs. n. 36/2021 a seguito del d.lgs. n. 120 del 29 agosto 2023 (in vigore dal 5 settembre 2023) come ad esempio l'omissione nel comma 2 bis della locuzione “Per le società e le associazioni sportive dilettantistiche” e la mutazione nel comma 3 delle “associazioni sportive scolastiche” in “associazioni e gruppi sportivi scolastici”.