Codice Civile art. 2409 bis - Revisione legale dei conti (1) (2).

La revisione legale dei conti

L'articolo in commento dispone che la revisione legale dei conti sulla società è esercitata da un revisore legale dei conti o da una società di revisione legale iscritti nell'apposito registro.

Il comma 2, però, ha inteso attribuire alle società per azioni chiuse che non siano tenute alla redazione del bilancio consolidato la possibilità di attribuire le funzioni di controllo contabile al collegio sindacale il quale, però, in tal caso, dovrà essere integralmente costituito da revisori legali iscritti nell'apposito registro (sul punto, Fortunato, Stanzione, 612 ss.): tale facoltà è, peraltro, limitata alle società che adottano il sistema tradizionale di amministrazione e controllo. Si precisa che l'attività di revisione non differisce a seconda che sia svolta da un revisore esterno o dal collegio sindacale ai sensi dell'art. 2409-bis: chiunque eserciti tale attività è sottoposto alle medesime regole ed alla medesima responsabilità (Bertolotti 470).

Ai sensi dell'art. 14 d.lgs. n. 39/2010, il revisore legale o la società di revisione legale incaricati di effettuare la revisione legale dei conti: a) esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato, ove redatto; b) verificano nel corso dell'esercizio la regolare tenuta della contabilità sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili. La relazione comprende: a) un paragrafo introduttivo che identifica i conti annuali o consolidati sottoposti a revisione legale ed il quadro delle regole di redazione applicate dalla società; b) una descrizione della portata della revisione legale svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; c) un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio; d) eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi; e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio e sulla sua conformità alle norme di legge.

Peraltro, il revisore può esprimere sul bilancio, oltre che un giudizio positivo, un giudizio con rilievi, un giudizio negativo o rilasciare una dichiarazione di impossibilità ad esprimere un giudizio. In tali casi, la relazione illustra analiticamente i motivi della decisione.

La responsabilità del revisore

Oggi, il d.lgs. n. 39/2010 (che, come detto, ha abrogato l'art. 2409-sexies e l'art. 164 Tuf) prevede all'art. 15 che i revisori legali e le società di revisione legale rispondono in solido tra loro e con gli amministratori nei confronti della società che ha conferito l'incarico di revisione legale, dei suoi soci e dei terzi per i danni derivanti dall'inadempimento ai loro doveri. Nei rapporti interni tra i debitori solidali, essi sono responsabili nei limiti del contributo effettivo al danno cagionato.

Alla luce del tenore dell'art. 15 possono, dunque, ritenersi ancora valide le affermazioni della giurisprudenza secondo la quale la natura giuridica dell'attività di revisione contabile è da inquadrarsi nel campo delle prestazioni d'opera intellettuale (App. Milano, 7 luglio 1998, Giur. comm., 2000, II, 425): il metro di diligenza cui commisurare la legittimità dell'ordinario operato del revisore deve essere ricondotto in linea di massima ai principi di revisione del Consiglio nazionale dei dottori commercialisti, pur con la precauzione che la codificazione dei principi di revisione non esaurisce l'ambito dei parametri in base ai quali deve effettuarsi la revisione.

La correttezza e diligenza dell'attività svolta da una società di revisione contabile deve essere valutata non in relazione alla sola attività di certificazione del bilancio d'esercizio bensì con riferimento all'intera opera di controllo sulla società revisionata che si attua nell'arco temporale dell'intero esercizio (Trib. Torino, 30 maggio 1995, Giur. it., 1996, 376).

La responsabilità che una società di revisione assume in forza dell'obbligazione di verifica e revisione della contabilità ha natura contrattuale con riferimento alla società che ha conferito l'incarico e natura extracontrattuale se riferita all'affidamento che un terzo (ad es., l'acquirente delle quote della società), ripone nel risultato della verifica e revisione (App. Milano, 7 luglio 1998, cit.; Trib. Torino, 18 settembre 1993, Giur. it., 1994, I, 655): la mancata colposa indicazione di poste passive ovvero l'imprudente valutazione di attività solo eventuali ed ipotetiche falsano i dati dello stato patrimoniale oggetto di revisione e verifica con conseguente danno dei soggetti, anche estranei al rapporto di revisione, che nella relazione del revisore abbiano fatto affidamento nello stipulare negozi rispetto ai quali il giudizio del revisore aveva rilevanza. La responsabilità verso i terzi sussiste qualora questi, facendo legittimo affidamento sul risultato delle verifiche compiute con la revisione e dunque sulla particolare attendibilità della situazione economico patrimoniale della società quale rappresentata dai bilanci revisionati, siano stati indotti a concludere dei contratti che, senza la falsa o negligente certificazione, non avrebbero posto in essere ed in definitiva qualora detti terzi siano stati lesi nel loro diritto ad una libera e corretta attività negoziale concernente il proprio patrimonio con conseguente pregiudizio di questo (Trib. Milano, 21 ottobre 1999, Giur. it., 2000, 554; Cass. n. 10403/2002; Trib. Milano, 4 novembre 2008, Soc., 2009, 65; App. Milano, 7 luglio 1998, Giur. comm., 2000, II, 425).

Per affermare la responsabilità della società di revisione, non è sufficiente accertare — in base ad una valutazione ex post, formulata oltretutto all'esito di accertamenti compiuti dell'autorità giudiziaria, munita di poteri investigativi ben più incisivi e penetranti rispetto a quelli riconosciuti alle società di revisione — che alcune delle poste del bilancio della società soggetta a revisione erano in effetti inattendibili, essendo piuttosto necessario accertare che la società di revisione, pur essendo in grado di percepire, agendo con la dovuta diligenza, l'irregolarità delle appostazioni di cui trattasi, abbia espresso, una valutazione positiva in merito al contenuto dello stesso (App. Roma, 19 gennaio 2006, Giur. it., 2006, 2331; Trib. Milano, 25 luglio 2008, Soc., 2009, 309).

Da ultimo, si segnala che per l'accoglimento della domanda di risarcimento è necessario dimostrare che dalla non corretta rappresentazione della situazione economica, patrimoniale e finanziaria della società sottoposta a revisione sia derivato un danno patrimoniale risarcibile, dovendosi a tal fine fornire la prova della sussistenza del nesso di causalità fra i danni lamentati e il preteso inadempimento, secondo il criterio dell'adeguatezza obiettiva e della regolarità o tipicità causale (Trib. Roma, 8 maggio 2013, Dir. Fall., 2014, 485).