Codice Civile art. 2752 - Crediti per tributi diretti dello Stato, per imposta sul valore aggiunto e per tributi degli enti locali (1).

Casistica

Lo stesso principio deve riferirsi all'Imu che, come noto, è stata istituita con gli artt. 8 e 9d.lgs.n. 23/2011, avrebbe dovuto sostituire l'Ici a decorrere dall'anno 2014, ma con l'art. 13 d.l. n. 201/2011, conv. in l. n. 214/2011 ha trovato applicazione fin dall'anno 2012, fino alla l. n. 147/2013, art. 1, comma 713, lett. b), che ha novellato gli artt. 8 e 9 d.lgs. n. 23/2011, sostituendo definitivamente l'imposta comunale sugli immobili (Ici) di immobili diversi dall'abitazione.

Problemi sono sorti in relazione al compendio fallimentare, considerato che con l'apertura del fallimento si crea una linea di demarcazione tra il periodo anteriore all'apertura della procedura stessa e quello successivo, visto che in questo ultimo caso si realizza lo spossessamento dei beni in capo all'imprenditore (Miconi 134).

In proposito l'art. 10, comma 6, d.lgs. n. 504/1992, così come modificato dall'art. 1, comma 173, lett. c), l. n. 296/2006, dispone che «per gli immobili compresi nel fallimento o nella liquidazione coatta amministrativa il curatore o il commissario liquidatore, entro novanta giorni dalla data della loro nomina, devono presentare al comune di ubicazione degli immobili una dichiarazione attestante l'avvio della procedura. Detti soggetti sono, altresì, tenuti al versamento dell'imposta dovuta per il periodo di durata dell'intera procedura concorsuale entro il termine di tre mesi dalla data del decreto di trasferimento degli immobili».

La tassa portuale (cd. di sbarco e di imbarco su merci trasportate per via marittima) di cui all'art. 33 della l. n. 82/1963, come modificato dall'art. 28, comma 6, della l. n. 84/1994, va intesa come  privilegio generale mobiliare previsto dall'art. 2752  e come tributo di natura erariale rispetto alla finalità di reperimento di mezzi per il funzionamento delle aree affidate all'autorità portuale. (Cass. I, n. 24738/2018).

Nell'ambito dell'accertamento del passivo fallimentare, è munito del privilegio previsto dall'art. 2752 c.c., il credito relativo ad entrate tributarie per somme incamerate dal concessionario del servizio di riscossione tributi dichiarato fallito e non versate nelle casse del comune (Cass. I n. 37017/2022).

La giurisprudenza di legittimità  ha precisato che non è inerente al tributo il credito per aggio, ossia  il compenso spettante al concessionario esattore per l'attività svolta su incarico e mandato dell'ente impositore con la conseguenza che , in sede di accertamento al passivo dei crediti insinuati dal concessionario, il credito per aggio non è quindi assistito dal relativo privilegio (Cass. I, n. 24588/2019). 

L' art. 39 d.l. n. 159/2007 , conv., con modif., dalla l. n. 222/2007 , ha esteso anche all'Irap il privilegio generale di cui all' art. 2752 ed in proposito la giurisprudenza di legittimità ( Cass. n. 16635/2015 ) ha affermato che Il privilegio generale mobiliare previsto dall' art. 2752, comma 1, espressamente esteso ai crediti per imposta regionale sulle attività produttive ( Irap ) dall' art. 39 d.l. n. 159/2007 , conv., con modificazioni, dalla l. n. 222/2007 , deve essere riconosciuto a detti crediti anche per il periodo anteriore all'entrata in vigore di tale modifica, così interpretando estensivamente il testo originario del l'art.2752 , considerato, da una parte la necessità di certezza di riscossione della pretesa erariale e dall'altro il parallelismo con l'abolita imposta Ilor. Dubbiosa, invece, la giurisprudenza di merito ( Trib. Milano n. 7396/2015 ) che ritiene, invece che per tributi di natura regionale non può essere riconosciuto il privilegio di cui all' art. 2752 , comma 3, che si riferisce espressamente alla finanza locale e dunque non può riferirsi all'imposizione erariale da parte dello Stato, dato testuale insuperabile, anche nei più recenti interventi di modifica legislativa. Secondo la giurisprudenza di legittimità ( Cass. n. 3134/2016 ) nel caso di tributi dovuti agli enti locali la funzione del privilegio generale mobiliare è quella di presidiare l'esigenza di provvista in favore degli enti dei mezzi economici indispensabili per realizzare le finalità pubbliche affidate ad essi. Ne deriva che il riferimento alla “finanza locale” di cui al comma 4 dell'articolo in commento è da intendere onnicomprensiva a tutte le disposizioni che disciplinano i tributi comunali e provinciali, ( art. 13, comma 13, del d.l. n. 201/2011 , conv., con modif., dalla l. n. 214/2011 , d'interpretazione autentica), con la conseguenza che il privilegio in questione riguarda anche il credito per la tassa automobilistica provinciale della legge provinciale di Trento. In ogni caso la stessa giurisprudenza di legittimità ( Cass. n. 17378/2012 ) ha affermato che l' art.2752, recede rispetto alla pretesa erariale garantita da ipoteca ex art. 77, d.P.R. n. 602/1973 . A seguito dell'entrata in vigore dell' art. 34-sexies d.l. n. 179/2012 , il privilegio per accise di cui agli artt. 16 d.lgs. n. 504/1995 e 2752 deve considerarsi applicabile anche ai rivenditori e può riferirsi anche ai crediti sorti successivamente al 20 ottobre 2012, anche a mente dalla sentenza della  Corte cost. n. 170/2013 ( Trib. Ravenna, sez. fall., 10 giugno 2015 ). Secondo il giudice di merito , invece, l'imposta comunale I.C.I. non gode del privilegio previsto dall' art.2752 , ultimo comma, ( Trib. Padova 22 maggio 2001 ) invece secondo il Trib. Milano 2 ottobre 2000 e così anche per  Cass. S.U.,  n. 11930/2010 , anche il credito Irap deve essere ammesso in “privilegio” al passivo fallimentare attesa la natura erariale e diretta del tributo in esame ( Cass. n. 1858/2015 ).

L' art. 39, d.l. n. 159/2007 (convertito in legge, con modificazioni, dall' art. 1, l. n. 222/2007 ) ha aggiunto il privilegio ex art. 2752, comma 3, anche la Tia (tariffa di igiene ambientale: art. 49, d.lgs. n. 22/1997 ; art. 238, d.lgs. n. 152/2006 ). Da segnalare che la sentenza della  Corte costituzionale n. 170/2013 ha dichiarato l'illegittimità costituzionale dell' art. 23, comma 37, ultimo periodo, e comma 40, d.l.n. 98/2011 (Disposizioni urgenti per la stabilizzazione finanziaria), convertito, con modificazioni, dalla l. n. 111/2011 , rilevando che tale novella ampliando il novero dei crediti erariali assistiti dal privilegio nell'ambito delle procedure fallimentari, regola rapporti di natura privata tra creditori concorrenti di uno stesso debitore, con effetti retroattivi, fino ad influire sullo stato passivo esecutivo già divenuto definitivo, superando così anche il limite del giudicato c.d.endo-fallimentare.