Codice Civile art. 2492 - Bilancio finale di liquidazione 1 .

Il bilancio finale di liquidazione: struttura e procedimento di formazione

Come accennato sopra, il bilancio finale è a tutti gli effetti un bilancio sociale, seppure destinato a svolgere effetti assai peculiari (e seppure del tutto privo di quella proiezione nel futuro tipica di qualunque tipo di bilancio): di esso, dunque, conserva tutte le caratteristiche.

Esso deve essere predisposto dai liquidatori con riferimento ad un tempo non predeterminato: la sua redazione si impone solo allorquando sia ultimata l'attività di liquidazione del patrimonio sociale, mediante conversione in denaro di tutto l'attivo (momento a seguito del quale, perde di significato la persistenza in vita della società).

Molto discussa è la struttura documentale che va a comporre il bilancio finale di liquidazione, considerato il silenzio sul punto dell'art. 2492, comma 1.

È convincimento sostanzialmente unanime in dottrina che il bilancio finale, per la parte di competenza dei liquidatori, debba contenere sia lo stato patrimoniale, sia il conto economico, sia la nota integrativa (cfr. per tutti Niccolini, 1997, 606). Parimenti unanime è il convincimento che anche il bilancio finale, al pari di quelli annuali, debba essere accompagnato dalla documentazione prescritta dall'art. 2490 e, in particolare, dalla nota illustrativa di cui all'art. 2490, comma 2 (Niccolini, 2004, 1811; Pasquariello, 1611-1612).

Rappresenta, invece, documento specifico di accompagnamento del solo bilancio finale il piano di riparto dell'attivo tra soci o per azioni: documento, questo, che, nel sistema attuale, potrebbe presentare difficoltà di redazione maggiori che in passato, per il sostanziale superamento del principio di pariteticità delle posizioni soggettive rispetto al riparto dell'attivo. Si pensi all'eventualità che le partecipazioni non siano proporzionali ai conferimenti (art. 2346, comma 3, per le s.p.a. e art. 2468, comma 2, per le s.r.l.) ovvero al caso di ricorrenza di diritti particolari del socio ai sensi dell'art. 2468, comma 3, o ancora al caso di sussistenza di strumenti finanziari muniti di diritti patrimoniali (Pasquariello, 1611). In tutte queste circostanze, a differenza di quanto accadrebbe in caso di sussistenza di sole partecipazioni portatrici dei medesimi diritti, potrebbe porsi un problema di graduazione nel soddisfacimento delle pretese in sede di riparto finale.

Per ciò che attiene, invece, alla ulteriore documentazione di accompagnamento al bilancio redatto dai liquidatori, l'art. 2492, comma 2 espressamente dispone che dovranno sussistere:

- la relazione dell'organo di controllo interno (collegio sindacale ovvero sindaco unico, ove ammesso);

- la relazione del soggetto incaricato della revisione contabile.

È dubbio, invece, se, in caso di adozione del sistema dualistico di governance debba esservi anche la relazione del consiglio di sorveglianza, il che sembrerebbe imposto dalla precisazione dell'art. 2488.

Così completato il corredo documentale, i liquidatori dovranno procedere alla sottoscrizione del bilancio [è importante la espressa previsione in tal senso dell'art. 2492, comma 2, a voler sottolineare la paternità che (anche sul piano formale), i liquidatori assumono del bilancio e le conseguenti responsabilità che ne derivano] e successivamente al deposito di esso presso il registro delle imprese.

Anche in considerazione di quanto si è osservato sopra, il deposito non assolve ad una funzione informativa dei terzi (ed in particolare dei creditori sociali, i quali, purtuttavia, dal deposito di esso sono avvertiti della chiusura della liquidazione e dunque della necessità di attivarsi per far valere loro eventuali diritti insoddisfatti), ma soprattutto dei soci, i quali a decorrere dal deposito dovranno far valere in termini ristretti le eventuali censure rispetto al documento contabile.

Il reclamo dei soci

E per l'appunto, entro novanta giorni dall'iscrizione nel registro imprese dell'avvenuto deposito, i soci debbono proporre eventuale reclamo avverso il bilancio finale.

La norma parla di reclamo, con l'uso di un termine processuale tipico dei procedimenti di volontaria giurisdizione, ma è convincimento unanime che il «reclamo» in questione, avendo tutte le caratteristiche di una domanda di annullamento di bilancio, secondo lo schema processuale tipico delle azioni di impugnazione dei bilanci, si proponga nelle forme del processo di cognizione ordinaria e, dunque, con atto di citazione (Bonechi, 2163).

Quanto alla legittimazione attiva, non pare dubbio che la norma dell'art. 2492, comma 3, la riservi ai soli soci, in coerenza con le sue caratteristiche di impugnativa di bilancio.

Si è molto discusso invece della legittimazione passiva, da attribuirsi secondo diversi interpreti ai liquidatori personalmente: pare invece difficilmente discutibile che essa legittimazione vada attribuita alla società, certamente in persona dei liquidatori, sempre secondo le regole che presiedono alla disciplina processuale dell'impugnazione dei bilanci. D'altronde, il fatto stesso che l'art. 2495, comma 2, subordini la cancellazione della società all'avvenuta approvazione del bilancio finale, lascia intendere la persistenza del rapporto organico tra società e liquidatori, per l'appunto, sino all'approvazione di detto bilancio.

Le novità introdotte con la l. n. 120/2020 nell’art. 2492 c.c.

Con riguardo al bilancio finale di liquidazione è ora previsto che, dopo l'eventuale reclamo da proporsi nei novanta giorni dall'iscrizione dell'avvenuto deposito, il cancelliere comunica la notizia telematicamente all'Ufficio del registro delle imprese perché ne effettui la relativa annotazione. La medesima procedura deve essere seguita per l'annotazione della sentenza definitiva che decide su tutti i reclami trattati congiuntamente.